債權(quán)投資、其他債權(quán)投資利息調(diào)整的借貸方向解析

2025-08-08 cpa 評(píng)論0

在會(huì)計(jì)處理中，其他債權(quán)投資通常指企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的債券投資，其利息調(diào)整的借貸方向主要涉及債券購(gòu)買(mǎi)時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)調(diào)整，以及后續(xù)利息收入的確認(rèn)。根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS），利息調(diào)整通常通過(guò)“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目來(lái)核算。

基本概念

1. 溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)：債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于面值，利息調(diào)整為借方（資產(chǎn)增加），后續(xù)通過(guò)攤銷(xiāo)減少利息收入。
2. 折價(jià)購(gòu)買(mǎi)：債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于面值，利息調(diào)整為貸方（資產(chǎn)減少），后續(xù)通過(guò)攤銷(xiāo)增加利息收入。
3. 利息調(diào)整的攤銷(xiāo)：通常采用實(shí)際利率法，在債券持有期間逐步攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，調(diào)整利息收入。

舉例說(shuō)明

假設(shè)某企業(yè)2025年1月1日購(gòu)入一張面值為100萬(wàn)元的債券，票面年利率為5%，每年末支付利息，債券期限為3年。企業(yè)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為105萬(wàn)元（溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)），實(shí)際利率為4%。

1. 購(gòu)買(mǎi)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，支付的105萬(wàn)元高于面值100萬(wàn)元，差額5萬(wàn)元為溢價(jià)，記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”（借方）。

2. 第一年末確認(rèn)利息收入（2025年12月31日）

• 票面利息：100萬(wàn)元 × 5% = 5萬(wàn)元
• 實(shí)際利息收入（按實(shí)際利率計(jì)算）：105萬(wàn)元 × 4% = 4.2萬(wàn)元
• 利息調(diào)整攤銷(xiāo)：票面利息 - 實(shí)際利息 = 5萬(wàn)元 - 4.2萬(wàn)元 = 0.8萬(wàn)元（溢價(jià)攤銷(xiāo)，減少利息調(diào)整）

會(huì)計(jì)分錄：

3. 第二年末確認(rèn)利息收入（2026年12月31日）

假定經(jīng)過(guò)第一年攤銷(xiāo)后，其他債權(quán)投資賬面價(jià)值變?yōu)?05萬(wàn)元 - 0.8萬(wàn)元 = 104.2萬(wàn)元。

• 實(shí)際利息收入：104.2萬(wàn)元 × 4% ≈ 4.168萬(wàn)元
• 票面利息：5萬(wàn)元
• 利息調(diào)整攤銷(xiāo)：5萬(wàn)元 - 4.168萬(wàn)元 ≈ 0.832萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

4. 折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的例子

若購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為95萬(wàn)元（折價(jià)購(gòu)買(mǎi)），實(shí)際利率為6%，則初始分錄為：

第一年末：

• 票面利息：5萬(wàn)元
• 實(shí)際利息收入：95萬(wàn)元 × 6% = 5.7萬(wàn)元
• 利息調(diào)整攤銷(xiāo)：5.7萬(wàn)元 - 5萬(wàn)元 = 0.7萬(wàn)元（折價(jià)攤銷(xiāo)，減少貸方余額）

會(huì)計(jì)分錄：

總結(jié)

• 溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)：利息調(diào)整為借方，攤銷(xiāo)時(shí)減少借方余額（借方減少，貸方記錄利息收入）。
• 折價(jià)購(gòu)買(mǎi)：利息調(diào)整為貸方，攤銷(xiāo)時(shí)減少貸方余額（借方記錄利息收入，貸方減少）。
• 實(shí)際利率法確保利息收入反映市場(chǎng)利率，利息調(diào)整科目用于平衡票面利息與實(shí)際利息的差額。