《增值稅法》：利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的分析

2025-08-22 cpa 評(píng)論0

2024年12月25日，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅法》），自2026年1月1日起實(shí)施。本文圍繞《增值稅法》中的重大變化——利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，深入分析其背景、依據(jù)、歷史啟示及影響。

一、營(yíng)改增的背景與遺留問(wèn)題

自2012年啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）以來(lái)，2016年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）標(biāo)志著所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。

然而，營(yíng)改增留下了兩個(gè)主要問(wèn)題：

1. 稅率簡(jiǎn)并：原計(jì)劃將三檔稅率簡(jiǎn)化為兩檔，至今未實(shí)現(xiàn)。

2. 抵扣完善：部分應(yīng)抵扣但尚未納入抵扣范圍的項(xiàng)目，主要包括利息進(jìn)項(xiàng)稅。

《增值稅法》延續(xù)了三檔稅率，稅率簡(jiǎn)并問(wèn)題仍待解決，但利息進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題已通過(guò)立法得以明確。

二、利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的依據(jù)

（一）《增值稅法》的規(guī)定

《增值稅法》第22條明確規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍：

1. 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2. 免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

3. 非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

4. 購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

5. 購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

6. 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

值得注意的是，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅未被列入不得抵扣范圍。

（二）之前的類似規(guī)定

36號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條第6款曾規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）已允許購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但貸款服務(wù)等其他項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅仍不可抵扣。

（三）綜合分析

《增值稅法》第22條未將貸款服務(wù)列入不得抵扣范圍，而增值稅抵扣的基本邏輯是：未明確禁止抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。盡管第22條第6款提到“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額”，但從立法慣例看，若有意禁止貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)直接寫入法律，而非留待國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。因此，貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的結(jié)論較為明確。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的歷史啟示

2008年修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》是增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的里程碑。修訂前，條例第10條明確禁止購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；修訂后，該條款移除“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”，從而允許其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這一變化看似細(xì)微，卻在次貸危機(jī)背景下有效降低了企業(yè)稅負(fù)，刺激了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

類似地，《增值稅法》移除貸款服務(wù)不得抵扣的規(guī)定，標(biāo)志著增值稅抵扣鏈條的進(jìn)一步完善，體現(xiàn)了立法對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的回應(yīng)。

四、利息進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

自2026年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，將產(chǎn)生以下影響：

1. 對(duì)借款企業(yè)的影響

   • 降低增值稅負(fù)擔(dān)，減少融資成本。

   • 企業(yè)可優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，充分利用政策紅利。

2. 對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響

   • 稅收負(fù)擔(dān)不變，但需增加開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的工作量，以支持借款人抵扣。

   • 需調(diào)整業(yè)務(wù)流程，確保合規(guī)開(kāi)票。

3. 對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的影響

   • 鼓勵(lì)企業(yè)融資，促進(jìn)投資和消費(fèi)。

   • 進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅收環(huán)境。

五、總結(jié)與建議

《增值稅法》允許貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是完善增值稅制度的重要一步，延續(xù)了2008年增值稅轉(zhuǎn)型的改革邏輯。企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，調(diào)整業(yè)務(wù)流程，充分享受政策紅利，同時(shí)關(guān)注后續(xù)國(guó)務(wù)院可能的補(bǔ)充規(guī)定，以確保合規(guī)操作。