案例背景

A公司為小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司，按季度申報(bào)增值稅。2025年第三季度，取得含稅收入80萬元，其中：

• 支付勞務(wù)派遣員工工資、福利、社保、公積金等費(fèi)用：60萬元
• 服務(wù)費(fèi)收入：20萬元

1. 差額納稅（5%征收率）

計(jì)算方法

• 銷售額：全部價(jià)款扣除員工工資、福利等后的余額
• 差額銷售額 = 80萬元 - 60萬元 = 20萬元（含稅）
• 不含稅銷售額 = 20 ÷ (1 + 5%) ≈ 19.0476萬元
• 增值稅應(yīng)納稅額 = 19.0476 × 5% ≈ 0.9524萬元

發(fā)票開具

差額部分（20萬元）可開增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票（5%征收率，備注“差額征稅”）：
- 全額開普通發(fā)票：80萬元，備注差額征稅，扣除額60萬元
- 或差額開專用發(fā)票：20萬元（5%），扣除部分開普通發(fā)票：60萬元（稅率0或注明代收代付）
- 或使用差額開票功能：含稅銷售額80萬元，扣除額60萬元，稅額0.9524萬元

申報(bào)表填寫

在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》：
- 本期發(fā)生額：80萬元
- 本期扣除額：60萬元
- 含稅銷售額：20萬元
- 不含稅銷售額：19.0476萬元
若差額后銷售額≤30萬元，填寫“免稅銷售額”欄，享受免稅（本例符合）。

稅收優(yōu)惠

差額納稅適用5%征收率，不享受3%減按1%優(yōu)惠。若季度差額后銷售額≤30萬元，可免增值稅。

2. 全額納稅（3%征收率）

計(jì)算方法

• 銷售額：全部價(jià)款80萬元（含稅）
• 不含稅銷售額 = 80 ÷ (1 + 3%) ≈ 77.6699萬元
• 增值稅應(yīng)納稅額 = 77.6699 × 3% ≈ 2.3301萬元

發(fā)票開具

全額開具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，金額80萬元，征收率3%。若季度銷售額≤30萬元，可免稅（本例80萬元，不符合）。

申報(bào)表填寫

在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：
- 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）：77.6699萬元
- 普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票填寫相應(yīng)欄。

稅收優(yōu)惠

若2022年第15號(hào)公告（3%減按1%）延續(xù)至2025年：
- 不含稅銷售額 = 80 ÷ (1 + 1%) ≈ 79.2079萬元
- 應(yīng)納稅額 = 79.2079 × 1% ≈ 0.7921萬元

對(duì)比分析

選擇建議

• 差額納稅：適合成本占比高的企業(yè)，降低計(jì)稅基數(shù)，可能享受免稅。
• 全額納稅：適合收入較低或需1%減征優(yōu)惠的企業(yè)，但稅負(fù)可能較高。
• 需考慮客戶開票需求及最新政策（咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)）。