長期股權(quán)投資初始計量中直接必要費用的處理案例

2025-07-30 李北斗 評論0

在長期股權(quán)投資的初始計量中，直接必要費用（如評估費、法律服務(wù)費、審計費、手續(xù)費等）的會計處理因投資方式和控制程度不同而有所差異。以下按照重大影響、共同控制、非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并四種情況，分別舉例說明直接必要費用的處理方式。

一、重大影響（權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)持有被投資單位20%至50%的股權(quán)，或通過其他方式對被投資單位施加重大影響，采用權(quán)益法核算。

案例：A公司以銀行存款500萬元購買B公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。購買過程中支付評估費5萬元、手續(xù)費3萬元。

處理：直接必要費用（評估費5萬元+手續(xù)費3萬元）計入長期股權(quán)投資的初始成本?？偝杀緸?00萬元+5萬元+3萬元=508萬元。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——B公司 508萬元
貸：銀行存款 508萬元

說明：通過現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時，直接必要費用作為取得投資的必要支出，計入長期股權(quán)投資的初始成本。

二、共同控制（權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)與其他投資方共同控制被投資單位，采用權(quán)益法核算。

案例：A公司以一臺賬面價值100萬元、公允價值120萬元的固定資產(chǎn)換取B公司30%股權(quán)（具有商業(yè)實質(zhì)），對B公司具有共同控制，采用權(quán)益法核算。交換過程中支付中介費2萬元。

處理：長期股權(quán)投資初始成本為換出資產(chǎn)公允價值120萬元+中介費2萬元=122萬元。固定資產(chǎn)處置利得為120萬元-100萬元=20萬元。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——B公司 122萬元
    累計折舊（假設(shè)） 50萬元
貸：固定資產(chǎn) 150萬元
    銀行存款 2萬元
    資產(chǎn)處置損益 20萬元

說明：通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得共同控制的長期股權(quán)投資時，直接必要費用（如中介費）計入投資成本，與重大影響的處理一致。

三、非同一控制下企業(yè)合并（成本法或權(quán)益法核算）

情景：企業(yè)通過非同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán)（持股比例通常超過50%）或重大影響，采用成本法（控制）或權(quán)益法（重大影響）核算。直接必要費用不計入長期股權(quán)投資成本，而是計入當(dāng)期損益。

案例：A公司通過非同一控制下企業(yè)合并取得B公司70%股權(quán)，支付購買價款600萬元，發(fā)生評估費和法律服務(wù)費共10萬元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，A公司對B公司具有控制權(quán)，采用成本法核算。

處理：長期股權(quán)投資初始成本為支付的購買價款600萬元。評估費和法律服務(wù)費10萬元計入當(dāng)期損益（管理費用）。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——B公司 600萬元
    管理費用 10萬元
貸：銀行存款 610萬元

說明：在非同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費用（如評估費、法律服務(wù)費）與合并交易相關(guān)，不構(gòu)成被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的一部分，因此計入當(dāng)期損益。

四、同一控制下企業(yè)合并（成本法核算）

情景：企業(yè)通過同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán)，采用成本法核算。直接必要費用計入當(dāng)期損益。

案例：A公司通過同一控制下企業(yè)合并取得B公司60%股權(quán)，支付合并對價300萬元，發(fā)生審計費和評估費共8萬元。合并日B公司賬面凈資產(chǎn)為400萬元，A公司應(yīng)享有份額為400萬元×60%=240萬元。

處理：長期股權(quán)投資初始成本為240萬元（被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額）。審計費和評估費8萬元計入當(dāng)期損益（管理費用）。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——B公司 240萬元
    資本公積 52萬元
貸：銀行存款 300萬元
借：管理費用 8萬元
貸：銀行存款 8萬元

說明：在同一控制下企業(yè)合并中，直接必要費用（如審計費、評估費）不計入長期股權(quán)投資成本，而是計入當(dāng)期損益，與非同一控制下企業(yè)合并的處理一致。

五、總結(jié)

直接必要費用的處理方式因取得長期股權(quán)投資的方式和控制程度不同而異：

• 重大影響和共同控制（權(quán)益法）：直接必要費用（如評估費、手續(xù)費、中介費）計入長期股權(quán)投資初始成本。

• 非同一控制下企業(yè)合并：直接必要費用（如評估費、法律服務(wù)費）計入當(dāng)期損益（管理費用），不計入投資成本。

• 同一控制下企業(yè)合并：直接必要費用（如審計費、評估費）計入當(dāng)期損益（管理費用），不計入投資成本。

企業(yè)在處理長期股權(quán)投資時，應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分直接必要費用的歸屬，確保會計處理的合規(guī)性。如遇復(fù)雜交易，建議參考最新準(zhǔn)則或咨詢專業(yè)會計師。