長期股權投資后續(xù)計量中投資方的會計處理

2025-07-30 李北斗 評論0

長期股權投資的后續(xù)計量是企業(yè)會計核算的重要環(huán)節(jié)，直接影響投資收益的確認和財務報表的準確性。根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，長期股權投資的后續(xù)計量主要分為權益法（適用于重大影響或共同控制）和成本法（適用于控制權，通常在同一控制或非同一控制下企業(yè)合并中）。投資方需根據被投資單位的具體事項進行會計處理，包括凈損益、其他綜合收益、股利分配、其他權益變動及減值等。本文通過具體案例，詳細說明權益法和成本法下投資方需處理的各種情況及相應的會計處理。

一、權益法后續(xù)計量（重大影響或共同控制）

適用情景：投資方持有被投資單位20%至50%的股權，或通過其他方式對被投資單位施加重大影響或具有共同控制，采用權益法核算。權益法下，長期股權投資的賬面價值根據被投資單位凈資產的變動動態(tài)調整。投資方需在以下情況進行會計處理：

1. 被投資單位實現凈損益

情況：被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資方按持股比例確認投資收益或損失，調整長期股權投資賬面價值。

案例：A公司持有B公司30%股權，能夠施加重大影響，采用權益法核算，初始投資成本600萬元。B公司本期實現凈利潤200萬元。

處理：A公司應享有凈利潤份額：200萬元 × 30% = 60萬元，增加投資賬面價值，計入投資收益。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司（損益調整） 60萬元
貸：投資收益 60萬元

2. 被投資單位發(fā)生其他綜合收益

情況：被投資單位發(fā)生其他綜合收益（如可供出售金融資產公允價值變動、現金流量套期儲備變動等），投資方按持股比例確認份額，調整投資賬面價值，計入資本公積。

案例：B公司因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益30萬元。

處理：A公司應享有其他綜合收益份額：30萬元 × 30% = 9萬元，增加投資賬面價值，計入資本公積。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司（其他綜合收益） 9萬元
貸：資本公積——其他資本公積 9萬元

3. 被投資單位宣告分配股利或利潤

情況：被投資單位宣告分配現金股利或利潤，投資方按持股比例確認應收股利，減少投資賬面價值。

案例：B公司宣告分配現金股利50萬元。

處理：A公司應收股利：50萬元 × 30% = 15萬元，減少投資賬面價值。

會計分錄：

借：應收股利 15萬元
貸：長期股權投資——B公司 15萬元

4. 被投資單位發(fā)生其他權益變動

情況：被投資單位因資本公積、盈余公積等其他權益變動（不包括凈損益和其他綜合收益），投資方按持股比例調整投資賬面價值，計入資本公積。

案例：B公司因接受捐贈增加資本公積40萬元。

處理：A公司應享有資本公積份額：40萬元 × 30% = 12萬元，增加投資賬面價值，計入資本公積。

會計分錄：

借：長期股權投資——B公司（資本公積） 12萬元
貸：資本公積——其他資本公積 12萬元

5. 長期股權投資發(fā)生減值

情況：長期股權投資的可收回金額低于賬面價值，投資方需計提減值準備，計入當期損益。

案例：期末，A公司評估B公司30%股權的可收回金額為600萬元，而賬面價值為656萬元（600萬元 + 60萬元 + 9萬元 - 15萬元 + 12萬元），需計提減值準備56萬元。

會計分錄：

借：資產減值損失 56萬元
貸：長期股權投資減值準備 56萬元

期末賬面價值：656萬元 - 56萬元 = 600萬元。

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二、成本法后續(xù)計量（控制權）

適用情景：投資方對被投資單位具有控制權（通常持股比例超過50%），采用成本法核算，通常適用于同一控制或非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資。成本法下，投資賬面價值一般保持初始成本不變，僅在以下情況進行會計處理：

1. 被投資單位宣告分配股利或利潤

情況：被投資單位分配現金股利或利潤，投資方按持股比例確認投資收益，不調整投資賬面價值。

案例：A公司通過非同一控制下企業(yè)合并取得B公司70%股權，具有控制權，采用成本法核算，初始投資成本600萬元。B公司宣告分配現金股利100萬元。

處理：A公司應收股利：100萬元 × 70% = 70萬元，計入投資收益。

會計分錄：

借：應收股利 70萬元
貸：投資收益 70萬元

2. 長期股權投資發(fā)生減值

情況：長期股權投資的可收回金額低于賬面價值，投資方需計提減值準備，計入當期損益。減值準備一經計提，不得轉回。

案例：期末，A公司評估B公司70%股權的可收回金額為550萬元，賬面價值為600萬元，需計提減值準備50萬元。

會計分錄：

借：資產減值損失 50萬元
貸：長期股權投資減值準備 50萬元

期末賬面價值：600萬元 - 50萬元 = 550萬元。

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三、總結與注意事項

長期股權投資后續(xù)計量中，投資方需根據核算方法和被投資單位的具體事項進行會計處理：

1. 權益法（重大影響或共同控制）：

   • 需處理的情況：

     • 被投資單位實現凈損益（確認投資收益/損失）。

     • 被投資單位發(fā)生其他綜合收益（計入資本公積）。

     • 被投資單位分配股利或利潤（減少投資賬面價值）。

     • 被投資單位其他權益變動（計入資本公積）。

     • 長期股權投資發(fā)生減值（計提減值準備）。

   • 特點：賬面價值動態(tài)調整，反映投資方在被投資單位凈資產中的權益份額。

   • 案例總結：A公司通過確認B公司凈利潤（60萬元）、其他綜合收益（9萬元）、股利（15萬元）、其他權益變動（12萬元）及減值（56萬元），將賬面價值調整至600萬元。

2. 成本法（控制權）：

   • 需處理的情況：

     • 被投資單位分配股利或利潤（確認投資收益）。

     • 長期股權投資發(fā)生減值（計提減值準備）。

   • 特點：賬面價值保持初始成本不變，僅在股利分配或減值時處理。

   • 案例總結：A公司確認B公司股利70萬元計入投資收益，計提減值準備50萬元后賬面價值為550萬元。